Инспекторы не вправе штрафовать компанию за досрочную оплату НДФЛ. Такое разъяснение содержится в письме ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716, направленном в одно из региональных УФНС.
Перечислять НДФЛ надо один раз в месяц при выдаче сотрудникам зарплаты. Но иногда компании платят налог раньше на день или два. До недавнего времени ФНС утверждала, что перечислять НДФЛ авансом нельзя (письмо от 25.07.14 № БС-4-11/14507@). По мнению службы, досрочно уплаченная сумма налогом не считается. Ведь компания не удерживает ее из зарплаты, а перечисляет из собственных средств. А это прямо запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Значит, если компания не заплатит налог еще раз в срок, то возможен штраф по статье 123 НК РФ. Он составляет 20 процентов от неудержанной или неуплаченной суммы. Но на этом претензии налоговиков не заканчивались. ФНС требовала, чтобы компания вернула «не налог», а НДФЛ перечислила повторно вместе с пенями.
Компании, конечно, не соглашались с мнением налоговой службы. Ведь фактически налог из зарплаты они удерживали (пусть и позже, чем перечисляли), деньги в бюджет поступали вовремя. А значит, инспекторы не вправе требовать пени и штрафы. Судьи поддерживали налогоплательщиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013).
В комментируемом письме ФНС, наконец, отступила от своего спорного мнения. В своих новых рекомендациях налоговики опираютсяна общий вывод Президиума ВАС РФ в постановлении от 23.07.13 № 784/13. А именно: налог считается уплаченным, если поступил в бюджет, а компания в платежке поставила верный счет казначейства. При досрочной уплате НДФЛ эти правила соблюдаются, если компания верно заполнит реквизиты в платежке. Поэтому компаниям не надо обращаться за возвратом денег и перечислять налог еще раз при выдаче зарплаты. Но если возникнет спор, безопаснее доказать, что спорные средства являются налогом, удержанным с зарплаты. Это подтвердят копии платежек на перечисление НДФЛ и расчетные ведомости. Главное, чтобы в двух документах совпадала сумма налога.