Камеральные проверки по НДС

Камеральная проверка НДС - это проверка налоговыми инспекторами правильности исчисления и уплаты НДС на основе декларации по налогу и документов, которые налогоплательщик сдал в инспекцию, а также документов, которые имеются у налоговиков. 

Срок камеральной проверки декларации по НДС

По общему правилу камеральная проверка деклараций по НДС, которые представлены после 3 сентября 2018 года, длится два месяца. Если инспекция обнаружит нарушения налогового законодательства, двухмесячный срок может быть продлен до трех месяцев (абз. 4–5 п. 2 статьи 88 НК).

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки налоговой отчетности по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).

Если последний день срока камералки приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то ревизию следует завершить в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Любая проверка — стресс для компании. Уменьшить его поможет знание подходов налоговиков к проверкам. Редакция «Практического налогового планирования» подготовила обзор, который подскажет, как вести себя при проверках и какие права отстаивать.

Как бухгалтеру вести себя на проверке

Сокращенная камеральная проверка декларации по НДС

Камеральная проверка может быть завершена в течение одного месяца, если декларации (включая уточненные) поданы после 01.10.2020 за налоговые периоды, начиная с III квартала 2020 года. Для этого должен быть соблюден ряд условий.

1. Организация или предприниматель не претендуют на заявительный порядок возмещения НДС.

2. По базе данных «Контроль НДС» организация относится к низкому или среднему, а предприниматель – к неопределенному уровню риска.

3. В квартале, предшествующем кварталу, за который подана декларация, плательщик уже обращался за возмещением НДС. При этом инспекция подтвердила право на возмещение в размере 70–100 процентов от заявленной суммы.

4. Из общей суммы вычетов, заявленных в поданной декларации:

• более 80 процентов приходится на поставщиков с низким или средним (предпринимателей – с неопределенным) уровнем риска;
• не менее 50 процентов приходится на контрагентов, указанных в предыдущей декларации.

5. Заявленная в декларации сумма НДС к возмещению меньше, чем совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных в бюджет за 36 месяцев, предшествующих отчетному кварталу. Это условие не распространяется на резидентов ТОСЭР, осуществляющих деятельность на территории ДФО, а также на резидентов свободного порта Владивосток.

Оценку по вышеуказанным критериям инспекция должна провести в течение 10 календарных дней с даты подачи декларации. Если плательщик соответствует указанным требованиям, инспекция проводит ускоренную камеральную проверку, в ходе которой устанавливает:

• нет ли в декларации ошибок и противоречий, приводящих к изменению налоговых обязательств;
• соответствуют ли данные, отраженные в декларации, данным, отраженным в декларациях контрагентов;
• есть ли признаки нарушений, приводящих к завышению суммы возмещения или занижению суммы НДС к уплате в бюджет.

Если в течение месяца со дня подачи декларации ни одно из этих обстоятельств не выявлено, инспекция может завершить камеральную проверку и принять решение о возмещении НДС в заявленной сумме.

Ускоренное проведение камеральных проверок касается добросовестных налогоплательщиков и основано на риск-ориентированном подходе. Это позволит организациям и предпринимателям быстрее возмещать НДС из бюджета.

Вы можете проверить по ИНН, попала ли ваша компания в план проверок на 2022 год. Сделать это проще в сервисе «Финансовый директор. Контрагенты». Достаточно найти свою компанию по названию или ИНН. Выберите раздел «Проверки» и увидите всю информацию не только о плановых, но и о внеплановых ревизиях.

Проверить по ИНН

Камеральная налоговая проверка при возмещении НДС

В рамках камеральной проверки декларации к возмещению у организации могут затребовать документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК). Четкого перечня таких документов нет. Но есть сложившаяся практика, какие именно документы запрашивают инспекторы.

Например, подтверждать право на вычет НДС будут:

• счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры и УПД, полученные от продавцов и налоговых агентов, с выделенной суммой НДС;
• первичные документы, которые подтверждают постановку на учет приобретенных активов;
• документы, которые подтверждают соблюдение особых требований для вычетов по НДС;
• документы, которые подтверждают право на нулевую ставку НДС, если организация не сдала их вместе с декларацией;
• платежные документы, которые подтверждают уплату НДС при импорте товаров или налоговыми агентами;
• договоры или платежно-расчетные документы с выделенной суммой НДС при приобретении электронных услуг у иностранных исполнителей;
• документы, подтверждающие расторжение или изменение договоров, на основании которых покупатель возвращает продавцу ранее отгруженные товары;
• документы, которые подтверждают восстановление НДС учредителем, при поступлении активов в качестве вклада в уставный капитал;
• чеки tax free при возмещении НДС иностранцам, указанным в пункте 1 статьи 169 НК.

Кроме того, инспекторы требуют и другие документы. Например, копии книг покупок, продаж и журналов учета счетов-фактур (письмо ФНС от 10.08.2015 № СД-4-15/13914).

Также налоговики запрашивают аналитические документы и бухгалтерские регистры: карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76 с разбивкой по контрагентам и т. п. Но учтите, что такие документы не служат основанием для расчета НДС. А раз так, то их можно не сдавать, но будьте готовы к спорам. Впрочем, есть судебные решения, которые подтверждают эту позицию (см., например, постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф02-1921/2016, от 28.04.2016 № Ф02-1859/2016, Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 № А67-6742/2017).

Также читайте: Как подготовить пояснения по НДС 

Планы проверок на сайте прокуратуры: взаимодействие с проверяющими органами, читайте в Системе Главбух.