Правило 5 процентов по НДС

Правило 5 процентов по НДС: что это

Правило 5 процентов применяют для определения, можно ли не распределять входной НДС. По закону компания может не распределять входной НДС, но только в одном случае: если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.

Правило «пяти процентов» применяют только к покупкам, которые предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций. Если приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для не облагаемых НДС операций, то входной налог по нему принять к вычету нельзя, даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. В этом случае сумму входного НДС включите в стоимость покупок.

Эксперты Системы Главбух составили подробный справочник, в котором подробно рассказали про все особенности расчета и уплаты НДС, а также порядок заключения договоров с НДС и без.

Справочник по НДС

Как рассчитать правило 5 процентов НДС

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Д = Росв : Рсов х 100%, где

• Д - доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, %
• Росв - расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал, руб.
• Рсов - совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал,

Возможность применять правило 5 процентов и методику расчета доли расходов отразите в учетной политике.

Правило 5 процентов по НДС: пример

Покажем на примере, когда можно не распределять входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций

ООО «Альфа» в течение квартала приобрело товары, предназначенные:

• для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.);
• операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

За квартал «Альфа» реализовала товары:

• облагаемые НДС – общей стоимостью 720 000 руб. (в том числе НДС – 120 000 руб.);
• освобожденные от НДС – общей стоимостью 177 000 руб.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна: 177 000 руб. : (720 000 – 120 000 + 177 000) × 100% = 22,8 процента.

Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике.

За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила: 130 000 руб. × 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна: 130 000 руб. × 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб.

Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.).

Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила: (7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. × 100% = 2,44%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.

Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.

Также читайте: Как оформить возврат НДС