ПБУ 18/02: кто обязан применять в 2021 году

Поправки в ПБУ 18/02: как изменились бухучет и отчетность

ПБУ 18/02: кто обязан применять

Полное название ПБУ 18/02 – «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Из него ясно, что затрагивает документ порядок бухучета компаний-плательщиков налога на прибыль. Спецрежимники применять его не могут. Исключение, позволяющее не применять ПБУ 18/02, сделано для кредитных организаций и компаний госсектора.

Малые компании, которые вправе вести бухучет упрощенно, выбирают самостоятельно применять ли им 18/02 ПБУ. Выбор необходимо обозначить в учетной политике.

«Компании, которые считают разницы в разрезе доходов и расходов, не определяют их в конце отчетного периода при сравнении стоимости актива или обязательства. Или сравниваем доходы и расходы, или балансовую стоимость с налоговой стоимостью»

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина

Как применять ПБУ 18/02 (разъяснения для чайников)

В бухучете отражать нужно все факты хозяйственной жизни. Расчеты по налогам также отражаются. Однако при определении доходов и расходов по бухгалтерским правилам и правилам НК РФ возникают разницы в сумме налога на прибыль. Налог, рассчитанный по правилам бухучета, может оказаться больше или меньше, того, что нужно заплатить в бюджет.

При применении спецрежимов разницы с бухучетом тоже возникают. Однако их учет довольно трудоемкий, а применение спецрежимов все-таки предусмотрено для малого бизнеса. Перегружать который учетными сложностями нецелесообразно.

Учет имущества придется кардинально перестроить. Принципиальные поправки касаются учета запасов, основных средств и операций с ними. 

Новые правила учета

Суть ПБУ 18/02 для чайников можно описать так:

• бухгалтерские доходы могут превысить те, которые нужно признать для налога на прибыль. В этом случае возникают разницы, которые в бухучете отражаются как актив. Также актив отражается, если расходы по бухгалтерии меньше налоговых;
• налоговые доходы больше бухгалтерских или расходы признаются в меньшей сумме, чем по бухучету — разницы отражаются как обязательство.

Разницы между налогом и бухгалтерией могут быть:

• постоянными – различия в учете доходов и расходов в следующих периодах не изменятся. Например, расходы, не учитываемые для налога, в бухучете принимаются, что образует постоянную разницу;
• временными (отложенными) – разницы, которые возникают из-за признания доходов и расходов в разных периодах. Например, применение амортизационной премии в налогообложении приводит к учету крупной суммы расходов по ОС. В бухучете такая премия не предусмотрена, но стоимость ОС будет списана через амортизацию. Расходы в одинаковой итоговой сумме признаваться будут в разных периодах.

Налог на прибыль, отраженный в бухгалтерской отчетности должен совпадать с цифрой из декларации. Для этого сумму налога, полученную по бухгалтерии, корректируют на разницы – добавляют обязательства, вычитают активы. Постоянные учитываются по итогу года полностью, временные — в той части, в которой разница осталась на конец года.

ПБУ 18/02 последняя редакция значительно изменила действовавшие прежде правила. Во-первых, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНО и ПНА) переименовали в постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы (ПНР и ПНД). Пример отражения в бухучете постоянных разниц:

Дт 99 Кт 68 – отражен ПНР (постоянный налоговый расход);

Дт 68 Кт 99 – отражен ПНД (постоянный налоговый доход).

Во-вторых, временные разницы для отражения в бухучете считать нужно балансовым методом. То есть не по доходам и расходам учитываемым в бухучете и налогообложении, а по балансовой стоимости активов и обязательств и их стоимости, которая будет учитываться для расчета налога. Сумма разницы при этом не изменится, только начислять отложенные налоговые активы и обязательства (ОНО и ОНА) теперь надо на последнее число месяца.

В-третьих, в отчете о финансовых результатах данные о налоге на прибыль и временных разницах объединили. Сумма текущего налога на прибыль по декларации, ОНА и ОНО образуют – расход по налогу на прибыль. Чистая прибыль получается, если из прибыли до налогообложения вычесть данные из этой новой строки.

В-четвертых, в отчете о финансовых результатах появилась строка 2530. Отражать в ней нужно ОНО, которые не влияют на налог отчетного периода. Такие временные разницы  возникают при дооценке ОС (счет 83). Разницы в учете возникают только в случае начисления амортизации. Показывать разницу нужно в периоде дооценки.

Как рассчитать чистую прибыль по новым правилам ПБУ 18/02 в 2021 году

В 2021 году бухучет расчетов по налогу на прибыль, как и прежде, нужен, чтобы определить чистую прибыль. Для этого понадобится рассчитать расход по налогу по новой версии ПБУ 18/02. Расходы компании на уплату налога надо будет определять из суммы текущего налога на прибыль и отложенного налога.

Текущий налог на прибыль. Теперь текущим считается фактический налог на прибыль, который компания обязана определить по правилам НК (п. 21 ПБУ 18/02 в ред. приказа № 236н). Эту сумму, как и раньше, не обязательно рассчитывать по данным бухучета. Ее можно просто взять из налоговой декларации за отчетный период. Но компании оставили право применить и другой способ расчета текущего налога — из данных бухучета (п. 22 ПБУ 18/02 в ред. приказа № 236н).

Отложенный налог на прибыль. Величину надо будет рассчитывать как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период (абз. 3 п. 20 ПБУ 18/02 в ред. приказа № 236н). Эта часть расхода по налогу на прибыль получается из-за временных разниц (п. 9 ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина № 236н).

В ПБУ 18/02 привели пример, как определить расход по налогу и получить чистую прибыль. Из него следует, что компания вправе использовать два варианта расчета. Их условно назвали балансовым способом и способом отсрочки (информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № 13-ИС-учет). То есть расчет расхода по налогу на прибыль зависит от того, как компания решила определять временные разницы — новым способом или привычным (см. таблицу).

Два алгоритма расчета чистой прибыли по обновленному ПБУ 18/02