Срок полезного использования основных средств влияет на сумму амортизации. Расскажем, как правильно определить срок.
Как определить срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для целей бухучета определяют по правилам федерального стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства». На срок полезного использования основных средств влияет три фактора:
- время, в течение которого компания или ИП планируют использовать основное средство для получения доходов, в том числе для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- период, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию. Речь идет о физическом или моральном износе. В расчет возьмут режим, количество смен и негативные условия эксплуатации ОС, а также систему или периодичность проведения ремонта;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования основного средства. Например, срока аренды.
Срок полезного использования основного средства устанавливают приказом руководителя. Унифицированной формы для документа нет, поэтому составляйте приказ в произвольной форме.
Советуем устанавливать одинаковые сроки полезного использования основного средства для бухгалтерского и налогового учета. В этом случае бухгалтеру не придется показывать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Учтите еще один момент – срок полезного использования основного средства, который устанавливают в бухучете, влияет на налог на имущество. Дело в том, что налог рассчитывают с остаточной стоимости ОС, которую формируют в бухучете (п. 1 ст. 375 НК). Получается, что чем больше срок полезного использования, тем дольше организация будет платить налог на имущество. И чем меньше срок, тем меньшую сумму налога придется заплатить с него.
С 2022 года вести бухучет основных средств нужно по новым правилам. Это отразится и на налоге на имущество, если у вас есть недвижимость, налог по которой вы рассчитываете исходя из ее балансовой стоимости. Причем теперь у вас появился выбор — упростить учет или уменьшить налог к уплате. Рекомендации в статье "Учет. Налоги. Право" помогут вам определиться.
Как определить срок полезного использования основных средств в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного учета основного средства для амортизации определяют с учетом ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Его утвердил Росстандарт приказом от 12.12.2014 № 2018-ст.
Ранее действовал ОКОФ из постановления Госстандарта от 26.12.1994 № 359. Но потом его отменили с 2017 года. По основным средствам, которые компания ввела в эксплуатацию до 2017 года, пересматривать срок полезного использования не нужно (письма Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 и от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129).
ОКОФ – основа для Классификации основных средств, которую утвердило Правительство постановлением от 01.01.2002 № 1. По Классификации определяют срок полезного использования основного средства, исходя из которого начисляют амортизацию.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, обязательна для налогового учета, а вот для бухучета организация сама решает, какой срок установить для ОС. Но чтобы свести разницы к минимуму, советуем устанавливать одинаковые сроки.
Чтобы определить срок полезного использования, выполните несколько шагов.
Шаг 1. Найдите в классификаторе ОК 013-2014 (СНС 2008) код, к которому относится основное средство. Код приводят в первой графе таблицы ОКОФ (см. картинку ниже).
Шаг 2. Найдите код основного средства по ОКОФ в первой графе Классификации основных средств и определите амортизационную группу. Это та группа, в которую входит основное средство с выбранным кодом ОКОФ. После этого установите срок использования, который соответствует этой группе.
Если в Классификации вашего имущества нет, то срок полезного использования определяют на основании рекомендаций изготовителя или технических условий (п. 6 ст. 258 НК, письма Минфина от 27.07.2020 № 03-03-07/65415, от 21.08.2019 № 03-03-06/1/63956).
Срок полезного использования по классификатору основных средств
Классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества. Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении ОС.
Пересмотр срока полезного использования основных средств
Организация или ИП могут увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях. Это возможно после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, когда в результате преобразований обновленные технические характеристики объекта позволяют эксплуатировать его дольше ранее установленного срока.
Увеличить период полезного использования можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство.
Допустим, в собственности организации есть оборудование из третьей амортизационной группы. Срок полезного использования - четыре года. После модернизации этот срок можно увеличить не более чем на один год. Так как для имущества из третьей амортизационной группы срок полезного использования составляет от трех до пяти лет.
Также читайте: По каким правилам считать амортизацию основных средств