Узнайте, что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать. Бухгалтеры должны по новым правилам отражать временные разницы и рассчитывать отложенный налог. В статье есть формулы и проводки, которые делают в учете.
Что такое отложенный налог на прибыль
С отчетности за 2020 год организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по новым правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Их суть заключается в том, чтобы считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств.
Такой способ называют балансовым, так как бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
Важное изменение ПБУ 18/02 в том, что ввели новый показатель отчетности — расход (доход) по налогу на прибыль. Он — главная характеристика налогообложения прибыли организации с точки зрения бухучета, поэтому используется повсеместно в мире и закреплен в МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Расход по налогу на прибыль вычитается из прибыли до налогообложения при расчете чистой прибыли за период.
После сальдирования временных разниц компания получает одну либо вычитаемую, либо налогооблагаемую разницу. Далее бухгалтер рассчитывает отложенный налог.
Все про отложенные налоговые обязательства в 2023 году
Отложенный налог на прибыль: как рассчитать
Есть две формулы для отложенного налога. Когда бухгалтер умножит вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, то получит отложенный налоговый актив (далее — ОНА). Если налогооблагаемую разницу — то отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО). Такой порядок прописан в пункте 14 ПБУ 18/02.
Формулы для расчета отложенного налога
|
Отложенный налоговый актив |
= |
Вычитаемая временная разница |
× |
Ставка налога на прибыль |
|
Отложенное налоговое обязательство |
= |
Налогооблагаемая временная разница |
× |
Ставка налога на прибыль |
Затем отложенный налог на конец текущего отчетного периода надо сравнить с отложенным налогом на начало отчетного периода. Бухгалтер получит либо расход, либо доход по отложенным налогам.
Как определить расход или доход по отложенным налогам
|
Что произошло |
Что возникает |
|
Увеличилось ОНО |
Расход по отложенным налогам |
|
Уменьшился ОНА |
|
|
Увеличился ОНА |
Доход по отложенным налогам |
|
Уменьшилось ОНО |
Отложенный налог на прибыль: как учитывать
Когда бухгалтер рассчитал разницы по разным ставкам налога на прибыль или по разным группам, то и отложенные налоги ОНА и ОНО придется отдельными проводками. Лишь на стадии отражения в Отчете о финансовых результатах покажите отложенные налоги общей суммой.
Отложенные налоги по операциям показывают на счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство». Зато корреспондирующий счет зависит от способа расчета текущего налога. Если компания решила его считать по данным декларации, то проводку делают в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02, п. 5 Рекомендации БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР). Если считают текущий налог по данным бухучета, отложенный налог отражают в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Когда отложенные налоги возникли по операциям, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, то ОНО/ОНА будут корреспондировать со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Какими проводками отражать отложенный налог
|
Показатель |
Бухучет |
Налоговый учет |
Тип разниц |
Проводки, если результаты операций |
|
|
влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток |
отражаются на счете 83 или 84 |
||||
|
Актив |
Меньше |
Больше |
Вычитаемая налоговая разница |
Дебет 09 Кредит 99 (68) отражен ОНА; Дебет 99 (68) Кредит 09 погашен ОНА |
Дебет 09 Кредит 83 (84) отражен ОНА; Дебет 83 (84) Кредит 09 погашен ОНА |
|
Обязательство |
Больше |
Меньше |
|||
|
Актив |
Больше |
Меньше |
Налогооблагаемая разница |
Дебет 99 (68) Кредит 77 отражено ОНО; Дебет 77 Кредит 99 (68) погашено ОНО |
Дебет 83 (84) Кредит 77 отражено ОНО; Дебет 77 Кредит 83 (84) погашено ОНО |
|
Обязательство |
Меньше |
Больше |
|||
Выбор конкретной проводки зависит от того, какие разницы компания отражала на конец прошлого отчетного периода. Всего возможны четыре ситуации, которые мы привели в таблице.
Как отразить отложенный налог, если операции влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток и если компания считает текущий налог по данным декларации
|
На конец прошлого отчетного периода компания отразила |
По итогам отчетного периода |
|||
|
ОНА вырос |
ОНА уменьшился |
ОНО выросло |
ОНО уменьшилось |
|
|
ОНА |
Дебет 09 Кредит 99 — доначислен ОНА в части, которая превышает уже сформированный ОНА |
Дебет 99 Кредит 09 — погашен ОНА в части, в которой остаток ОНА больше, чем только что сформированный ОНА |
Дебет 99 Кредит 09 — погашен ОНА; Дебет 99 Кредит 77 — начислено ОНО в части, которая превышает погашенный ОНА |
|
|
ОНО |
Дебет 77 Кредит 99 — погашено ОНО; Дебет 09 Кредит 99 — начислен ОНА в части, которая превышает ОНО |
Дебет 99 Кредит 77 — начислено ОНО в части, в которой новое ОНО превышает ОНО за прошлый период |
Дебет 77 Кредит 99 — погашено ОНО в части, в которой остаток ОНО больше, чем только что сформированный ОНА |
|
Как отразить отложенный налог, если операции влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток и если компания считает текущий налог по данным бухучета
|
На конец прошлого отчетного периода компания отразила |
По итогам отчетного периода |
|||
|
ОНА вырос |
ОНА уменьшился |
ОНО выросло |
ОНО уменьшилось |
|
|
ОНА |
Дебет 09 Кредит 68 — доначислен ОНА в части, которая превышает уже сформированный ОНА |
Дебет 68 Кредит 09 — погашен ОНА в части, в которой остаток ОНА больше, чем только что сформированный ОНА |
Дебет 68 Кредит 09 — погашен ОНА; Дебет 68 Кредит 77 — начислено ОНО в части, которая превышает погашенный ОНА |
|
|
ОНО |
Дебет 77 Кредит 68 — погашено ОНО; Дебет 09 Кредит 68 — начислен ОНА в части, которая превышает ОНО |
Дебет 68 Кредит 77 — начислено ОНО в части, в которой новое ОНО превышает ОНО за прошлый период |
Дебет 77 Кредит 68 — погашено ОНО в части, в которой остаток ОНО больше, чем только что сформированный ОНА |
|
Отложенные налоги по операциям, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, при любом способе расчета текущего налога отразите в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как отразить отложенный налог, если операции влияют на добавочный капитал или нераспределенную прибыль
|
На конец прошлого отчетного периода компания отразила |
По итогам отчетного периода компания сформировала |
|||
|
ОНА в большей сумме, чем в предыдущем периоде |
ОНА в меньшей сумме, чем в предыдущем периоде |
ОНО в большей сумме, чем в предыдущем периоде |
ОНО в меньшей сумме, чем в предыдущем периоде |
|
|
ОНА |
Дебет 09 Кредит 83 (84) — доначислен ОНА в части, которая превышает уже сформированный ОНА |
Дебет 83 (84) Кредит 09 — погашен ОНА в части, в которой остаток ОНА больше, чем только что сформированный ОНА |
Дебет 83 (84) Кредит 09 — погашен ОНА; Дебет 83 (84) Кредит 77 — начислено ОНО в части, которая превышает погашенный ОНА |
|
|
ОНО |
Дебет 77 Кредит 83 (84) — погашено ОНО; Дебет 09 Кредит 83 (84) — начислен ОНА в части, которая превышает ОНО |
Дебет 83 (84) Кредит 77 — начислено ОНО в части, в которой новое ОНО превышает ОНО за прошлый период |
Дебет 77 Кредит 83 (84) — погашено ОНО в части, в которой остаток ОНО больше, чем только что сформированный ОНА |
|
Суммарное изменение ОНА и ОНО по каждому из видов операций за текущий период образует отложенный налог на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Но компания сама определяет, как отражать в отчетности суммы ОНА и ОНО: развернуто или сальдированно. Нельзя сворачивать отложенные налоги, только если компания формирует несколько налоговых баз (п. 19 ПБУ 18/02).
Если у компании были операции по счету 83 или 84, то у нее также будет два показателя отложенного актива. Первый — по операциям на счете 99 — будет участвовать в формировании расхода по налогу на прибыль, который уменьшит (или увеличит) прибыль до налогообложения. Второй показатель — по операциям на счете 83 или 84 — уменьшит совокупный финансовый результат.