Датой фактического получения дохода стал день его перечисления работнику. В связи с этим бухгалтерам необходимо дважды в месяц исчислять и уплачивать НДФЛ. А что с налоговым вычетом с аванса и зарплаты? Ответ на этот вопрос вы узнаете из статьи.
Можно ли предоставлять налоговый вычет с аванса
С 2023 года действует новый срок, по которому для расчета НДФЛ надо признавать доходы в виде зарплаты, включая аванс по зарплате. Доход в виде зарплаты признавайте на дату выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Дата получения дохода в виде зарплаты – день выплаты денег работнику.
Получается вычет можно применить к любой выплате (авансу или второй части зарплаты). Делить вычет на две части имеет смысл, если одной части для его применения мало. При этом помните о сумме вычета, которая причитается за целый месяц и лимите по доходам. В последнем случае речь идет о применении стандартных вычетов до тех пор, пока общая сумма заработка сотрудника не превысит лимит. Подробнее о вычетах, читайте в рекомендации Системы Главбух.
Как предоставлять стандартный вычет с аванса
Пример расчета налогового вычета с аванса по зарплате
Сотрудник зарабатывает за полный месяц работы 45 000 руб., из них 15 000 руб. - аванс, 30 000 руб. - зарплата. У сотрудника двое детей, один из которых инвалид I группы. В этом случае сотрудник получает 2 стандартных вычета на детей (1 400 руб. на каждого), плюс дополнительный вычет на ребенка-инвалида в сумме 12 000 руб. Добавим этому работнику еще вычет на себя в сумме 3 000 руб., как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
НДФЛ для этого работника будет рассчитываться так:
- С аванса налог уплачиваться не будет, так как сумма вычетов превышает сам аванс: 1 400 + 1 400 + 12 000 + 3 000 = 17 800 руб. А аванс составляет 15 000 рублей. То есть, получается, что за счет вычетов подоходный налог с аванса не уплачивается.
- Так как сумма вычетов на аванс составила 17 800 руб., а сам аванс 15 000 руб., на зарплату остается вычет в сумме 2 800 руб. (17 800 - 15 000). Теперь рассчитывается сумма НДФЛ: (30 000 - 2 800) х 13% = 3 536 руб.
- Итого сумма подоходного налога за месяц составляет 3 536 руб., тогда сотруднику перечислят на карту 41 464 руб. Проверить правильность начисления НДФЛ можно еще так: (45 000 - 17 800) х 13% = 3 536 руб.
Обязателен ли налоговый вычет с полученных авансов
НК РФ не определяет, к какой именно части заработка необходимо применять вычет. Также в законе отсутствует требование по пропорциональному распределению вычета между авансом и зарплатой.
В связи с этим делаем вывод о том, что правильнее применять вычет к первой части заработка (авансу), если позволяет сумма и отсутствуют какие-либо специальные договоренности с сотрудником. Например, он может попросить один вычет применять к авансу, другой - к оставшейся части зарплаты или пропорционально разделить их и прочее.
Когда прекращается применение вычета
Когда сумма заработка сотрудника с начала года превысит установленный законодательством лимит в размере 350 000 руб., применение вычета прекращается. Это касается и случаев, когда при выплате аванса в текущем месяце вычет еще применялся, а в следующем месяце лимит по зарплате уже превышен. В этом случае вычет отменяется.
Разберем на примере. За месяц сумма заработка сотрудника составляет 175 000 руб. В конце месяца он получает 80 000 руб. аванса, в начале следующего - оставшуюся часть 95 000 руб. За декабрь прошедшего года компания рассчиталась с сотрудниками в декабре. Тогда заработок в текущем году будет такой:
- 25 января выплачен аванс - 80 000 руб. (при уплате НДФЛ учтен вычет на двух детей за январь в сумме 2 800 руб.);
- 10 февраля выплачена зарплата за январь - 95 000 руб. (при уплате НДФЛ учтен вычет на двух детей за февраль в сумме 2 800 руб.);
- 25 февраля выплачен аванс за февраль - 80 000 руб.;
- 10 марта выплачена зарплата за февраль - 95 000 руб. (при уплате НДФЛ учтен вычет на двух детей за март в сумме 2 800 руб.).
При выплате зарплаты за февраль сумма заработка сотрудника с начала года составила 350 000 руб. То есть, законодательно установленный лимит достигнут. А значит, за март сотруднику уже не полагается налоговый вычет на детей. Поэтому при выплате этому работнику аванса 25 марта бухгалтер отменит вычет, предоставленный 10 марта.