Нормативно-правовые акты: что это такое, виды, требования

Нормативные акты в области бухгалтерского учета складываются в систему из пяти уровней. Бухгалтер должен разбираться в ее нюансах, чтобы не допустить нарушений при формировании учетной политики и ведении учета.

Законодательство не содержит полного перечня локальных актов, которые нужно утвердить в организации. Но есть обязательные для всех компаний документы, которые запрашивают при проверке. Если не представите их, компанию оштрафуют. Список документов подготовили  эксперты Системы Главбух. Какие обязательные локальные акты должны быть в организации >>

Нормативно-правовые акты: что это

Нормативный правовой акт (НПА) – это официальный документ, соответствующий следующим критериям:

• Утвержден уполномоченным органом. Например, законы принимает Госдума и Совет Федерации, подписывает Президент. Правительство утверждает постановления, различные министерства и ведомства издают приказы, положения, инструкции.
• Содержит определенные предписания или запреты. Например, в законе о бухучете содержатся указания, как вести бухучет (предписания), а также перечислены запреты, например, на проведение операций без первичных документов.

В отличие от большинства других работников, у бухгалтера вся трудовая деятельность регламентируется содержанием различных нормативных актов. Они делятся на две группы:

• Нормативные акты, то есть законы, постановления, приказы, методические указания, положения, инструкции и т.д. Эти документы изданы законодательными органами, правительством и отдельными ведомствами. Они обязательны для всех без исключения.
• Локальные документы, утвержденные руководителем предприятия. Сюда входит учетная политика, положения (об оплате труда, командировках, отпусках и т.д.), инструкции, приказы и т.д. Эти документы действуют в пределах одного предприятия.

Бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, то есть официально опубликованными и вступившими в силу. Порядок официального опубликования и сроки вступления в силу НПА показаны в справочнике:

Открыть справочник >>>

Нормативно-правовой акт: характеристика

Какие характеристики отличают нормативный акт – разъяснено в приказе Минюста № 105 от 23.04.20. НПА – это официальный документ, который:

• Имеет письменный вид,
• Принят в определенной форме,
• Утвержден уполномоченным органом,
• Устанавливает, меняет или отменяет правовые нормы,
• Рассчитан на неоднократное применение,
• Распространяет действие на неопределенный круг лиц.

Если документ обладает характеристиками НПА, но действует в отношении одного лица, он считается ненормативным актом. Его предписания обязательны для конкретного лица или нескольких лиц и не могут применяться другими лицами (Определение ВС РФ № 307-ЭС19-4440 от 19.08.19).

Нормативно-правовой акт: виды

НПА могут группироваться по множеству критериев, например, отрасли законодательства, характеру предписаний, предмету правового регулирования и т.д. Приведем несколько примеров классификации НПА, регулирующих бухучет:

Разъяснения Минфина, ФНС, Минтруда и других ведомств

Отдельную категорию составляют документы различных ведомств с разъяснениями по конкретным вопросам. В работе бухгалтера таких документов гораздо больше, чем самих НПА, поскольку к одному нормативному документу может выдаваться по несколько разъяснений. Их количество может доходить до сотен, например, разъяснений к Налоговому или Трудовому кодексу.

Разъяснения не являются нормативными документами, но бухгалтер может руководствоваться их содержанием. В случае претензий контролирующих органов предприятие и его должностные лица (руководитель, бухгалтер) освобождаются от ответственности, если руководствовались письменными разъяснениями. Для этого должны выполняться условия, перечисленные в пп.3 п.1, п.2 ст.111 НК, а именно разъяснение должно быть дано:

• В письменной форме,
• Неопределенному кругу лиц,
• По вопросам исчисления и уплаты налогов, другим вопросам применения налогового законодательства,
• По вопросам налогообложения в том периоде, котором совершено оспариваемое действие.

Система нормативных актов в области бухгалтерского учета

Нормативные документы по вопросам регулирования бухучета принято выстраивать в определенную иерархию по силе действия. Бухгалтеру важно знать ее, чтобы обезопасить себя, руководителя и предприятия от возможных претензий.

Система включает четыре или пять уровней, разные методологи могут по-своему группировать документы. Но в любом случае на первом находится закон о бухучете, это документ наивысшей силы. На каждом следующем уровне располагаются документы по убыванию силы. Нижний (пятый) уровень – это документы конкретного предприятия. Иерархия бухгалтерских НПА показана в таблице:

Документы каждого уровня не могут противоречить содержанию актов предыдущих уровней. Например, методические указания (уровень IV) не могут противоречить ни одному документу уровней I – III.

Бывает, что в нормативной базе представлено несколько вариантов действий, например, учета определенных активов. Бухгалтер должен указать в учетной политике, какой вариант он выбрал. Выбирать можно, если все варианты перечислены в документах одного уровня. Если уровни отличаются, необходимо руководствоваться указаниями документа более высокого порядка.

Бывает обратная ситуация: в НПА отсутствуют указания по учету какого-либо актива или операции. Бухгалтер должен разработать свой механизм учета и описать его в учетной политике. При этом руководствоваться базовыми принципами, перечисленными в законе о бухучете, а также указаниями документов II – IV уровня.