Вопрос
Как определить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом по модернизации исходя из примера: линейный метод начисления амортизации. Первоначальная стоимость - объекта ОС 55 тыс. руб, износ 20,0 тыс руб, остаточная стоимость 35,0 тыс руб. проведена модернизация оборудования 6 группа (НУ) на 4000,00 руб., при этом СПИ увеличен с 120 мес. до 180 мес., фактически с даты ввода амортизация начислялась в течении 44 мес. В бухучете расчет идет (35+4000)/(180-44=136)=29,7 тыс руб. В налоговом учету 1/180=0,5556% расчет (остаточная 55,0+4000,00)*0,5556%= 22,5 тыс руб. ВР составляет 29,7-22,5=+7,2 тыс руб. Бухгалтерский учет: 29,7 тыс руб*136 мес =4039,2 тыс руб+ износ начисленный до модернизации 20,0 = 4059,2 остаточная на момент инвентаризации НУ: ИЗНОС 20+22,5*136 мес =+3080 тыс руб ВР :7,2 тыс. руб*136 мес = +979,2 тыс. руб. 3080+979,2-4059,2=0,00 тыс. руб.?
Ответ
Порядок начисления амортизации после модернизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете приведен в рекомендациях №1 и №2 во вложенном файле ответа.
Воспользуемся этим порядком при расчете амортизационных отчислений на предложенных Вами цифрах.
В бухучете
После модернизации срок полезного использования основного средства был увеличен на 5 лет и составил 11,33 года (6,33 + 5).
Годовая норма амортизации после модернизации составила 8,8261 процента ((1 : 11,33 года) × 100%).
Годовая сумма амортизации равна 356,13 т. руб. ((35 т. руб. + 4 000 т. руб.) × 8,8261%).
Месячная сумма амортизации составляет 29,68 т. руб. (356,13 т. руб. : 12 мес.).
Остаточная стоимость с учетом затрат на модернизацию спишется за 136 мес. (4035 т. р.: 29,68).
В налоговом учете
Амортизацию нужно начислять по новой норме, рассчитанной из увеличенного после завершения модернизации срока полезного использования.
Месячная норма амортизации по модернизированному объекту равна:
1 : 180 мес. × 100% = 0,5556%
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:
4055 т. руб. × 0,5556% = 22,53 т. руб.
Для списания остаточной стоимости потребуется 179 мес. (4035 т. руб.: 22,53 руб.).
В налоговом учете начислять амортизацию придется и после окончания срока полезного использования. По мнению чиновников (письма Минфина России от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10) это не противоречит налоговому законодательству, поскольку существует правило, согласно которому начисление амортизации прекращается, когда произошло полное списание первоначальной стоимости объекта либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Ежемесячная сумма вычитаемой временной разницы составляет 29,68-22,53 = 7,15 т. р.
Ежемесячно эта разница приводит к появлению отложенного налогового актива:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1,43 т. руб. (7,15 т. руб. × 20%) – отражено появление отложенного налогового актива.
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете, производите погашение ОНА (Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09).